中國證監(jiān)會(huì)廣東監(jiān)管局1月17日公布的中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書(〔2020〕13號(hào))顯示，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信會(huì)計(jì)所”)、孫曉爽、楊俊玉執(zhí)業(yè)的安徽馬鞍山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司(以下簡稱“馬鞍山農(nóng)商行”)首次公開發(fā)行股票審計(jì)項(xiàng)目在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、未對(duì)存在不一致的審計(jì)證據(jù)執(zhí)行進(jìn)一步的程序。
立信會(huì)計(jì)所對(duì)某筆貸款執(zhí)行信貸審閱時(shí)，認(rèn)為貸款人雖已明確表示無力進(jìn)行償貸，但愿意將抵押物進(jìn)行處置，預(yù)計(jì)該筆貸款的損失主要為部分利息收入，審定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為“關(guān)注”。馬鞍山農(nóng)商行于同年將該筆貸款進(jìn)行了核銷處理，立信會(huì)計(jì)所檢查了呆賬貸款核銷審批表和法院判決書等資料，未結(jié)合前期的審閱意見及相關(guān)證據(jù)追加審計(jì)程序，以對(duì)貸款及貸款撥備計(jì)提金額的準(zhǔn)確性作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。
二、實(shí)施分析性程序時(shí)未作出預(yù)期并評(píng)價(jià)預(yù)期。
立信會(huì)計(jì)所在對(duì)馬鞍山農(nóng)商行自承自貼票據(jù)占總票據(jù)余額的比例較高且逐年增長的情況實(shí)施分析性程序時(shí)，未對(duì)公司自承自貼票據(jù)余額占總票據(jù)余額的比例設(shè)定預(yù)期值并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、未根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)控制是否得到有效運(yùn)行。
根據(jù)馬鞍山農(nóng)商行對(duì)公司類信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的規(guī)定，對(duì)同一客戶的多筆貸款分類結(jié)果原則上應(yīng)相同，且分類結(jié)果就低不就高。馬鞍山農(nóng)商行在實(shí)際執(zhí)行中存在根據(jù)貸款擔(dān)保方式的不同，對(duì)同一客戶的多筆貸款分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出了不同的分類結(jié)果的情況。立信會(huì)計(jì)所在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該情況，但未執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，未對(duì)控制是否得到有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、未對(duì)貸款撥備計(jì)提的準(zhǔn)確性認(rèn)定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
馬鞍山農(nóng)商行根據(jù)擔(dān)保方式的不同，對(duì)逾期未減值正常類/關(guān)注類貸款進(jìn)行了不同比例的加計(jì)計(jì)提，且2015年、2016年、2017年及2018年上半年采用的比例不盡相同。立信會(huì)計(jì)所未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，以對(duì)公司各年各項(xiàng)目貸款撥備加計(jì)計(jì)提比例的合理性獲取審計(jì)證據(jù)。
五、審計(jì)工作底稿記錄不完整。
立信會(huì)計(jì)所未在工作底稿中記錄馬鞍山農(nóng)商行對(duì)部分貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類的依據(jù)和過程。
立信會(huì)計(jì)所上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的規(guī)定。孫曉爽、楊俊玉作為馬鞍山農(nóng)商行首次公開發(fā)行股票審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對(duì)立信會(huì)計(jì)所、孫曉爽、楊俊玉采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，立信會(huì)計(jì)所成立于2011年1月24日，楊志國、朱建弟為執(zhí)行事務(wù)合伙人，朱建弟為大股東，持股比例1.75%。
當(dāng)事人孫曉爽就職于立信會(huì)計(jì)師所江蘇分所，任合伙人，大專學(xué)歷，于1996年12月16日獲得批準(zhǔn)注冊。
當(dāng)事人楊俊玉就職于立信會(huì)計(jì)師所江蘇分所，任高級(jí)經(jīng)理，本科學(xué)歷，于2004年5月14日獲得批準(zhǔn)注冊。
官網(wǎng)顯示，馬鞍山農(nóng)商行是全國首家地市級(jí)農(nóng)村商業(yè)銀行，2005年12月，由馬鞍山農(nóng)村信用社改制成全省首家農(nóng)村合作銀行，也是全國第一家地市級(jí)農(nóng)村合作銀行;2009年，再由農(nóng)村合作銀行改制成為農(nóng)村商業(yè)銀行。
據(jù)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)不完全統(tǒng)計(jì)，立信會(huì)計(jì)所在最近一年已收到監(jiān)管部門5張警示函。
2020年1月6日，立信會(huì)計(jì)師及注冊會(huì)計(jì)師梁謙海、王文俊在執(zhí)業(yè)廣州市香雪制藥股份有限公司(簡稱“香雪制藥”，300147.SZ)審計(jì)工作過程中因存在3宗違規(guī)遭廣東證監(jiān)局出具警示函。
2019年12月27日，立信會(huì)計(jì)師所及注冊會(huì)計(jì)師陳勇波、王曉燕執(zhí)業(yè)的大唐高鴻數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司(簡稱“高鴻股份”，000851.SZ)2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)因2宗違規(guī)遭貴州證監(jiān)局出具警示函。
2019年12月16日，立信會(huì)計(jì)師所及注冊會(huì)計(jì)師朱偉、張建新、陳朝亮執(zhí)業(yè)的浙江萬盛股份有限公司(簡稱“萬盛股份”，603010.SH)2015年、2016年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目因4宗違規(guī)遭浙江證監(jiān)局出具警示函。
2019年1月3日，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)和立信會(huì)計(jì)師所及注冊會(huì)計(jì)師吳旻、黃曄執(zhí)業(yè)的西安華新新能源股份有限公司(簡稱“華新能源”，834368)2016、2017年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目因未能對(duì)期末存貨的存在和狀況以及完工進(jìn)度獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而被陜西證監(jiān)局出具警示函。
相關(guān)法規(guī)：
《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書
〔2020〕13號(hào)
關(guān)于對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、孫曉爽、楊俊玉采取出具警示函措施的決定
立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、孫曉爽、楊俊玉：
依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對(duì)你們執(zhí)業(yè)的安徽馬鞍山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司(以下簡稱馬鞍山銀行)首次公開發(fā)行股票審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、未對(duì)存在不一致的審計(jì)證據(jù)執(zhí)行進(jìn)一步的程序。你們對(duì)某筆貸款執(zhí)行信貸審閱時(shí)，認(rèn)為貸款人雖已明確表示無力進(jìn)行償貸，但愿意將抵押物進(jìn)行處置，預(yù)計(jì)該筆貸款的損失主要為部分利息收入，審定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為“關(guān)注”。馬鞍山銀行于同年將該筆貸款進(jìn)行了核銷處理，你們檢查了呆賬貸款核銷審批表和法院判決書等資料，未結(jié)合前期的審閱意見及相關(guān)證據(jù)追加審計(jì)程序，以對(duì)貸款及貸款撥備計(jì)提金額的準(zhǔn)確性作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八三條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十五條的規(guī)定。
二、實(shí)施分析性程序時(shí)未作出預(yù)期并評(píng)價(jià)預(yù)期。你們在對(duì)馬鞍山銀行自承自貼票據(jù)占總票據(jù)余額的比例較高且逐年增長的情況實(shí)施分析性程序時(shí)，未對(duì)公司自承自貼票據(jù)余額占總票據(jù)余額的比例設(shè)定預(yù)期值并進(jìn)行評(píng)價(jià)。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第五條的規(guī)定。
三、未根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)控制是否得到有效運(yùn)行。根據(jù)馬鞍山銀行對(duì)公司類信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的規(guī)定，對(duì)同一客戶的多筆貸款分類結(jié)果原則上應(yīng)相同，且分類結(jié)果就低不就高。馬鞍山銀行在實(shí)際執(zhí)行中存在根據(jù)貸款擔(dān)保方式的不同，對(duì)同一客戶的多筆貸款分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出了不同的分類結(jié)果的情況。你們在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該情況，但未執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，未對(duì)控制是否得到有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十六條的規(guī)定。
四、未對(duì)貸款撥備計(jì)提的準(zhǔn)確性認(rèn)定獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。馬鞍山銀行根據(jù)擔(dān)保方式的不同，對(duì)逾期未減值正常類/關(guān)注類貸款進(jìn)行了不同比例的加計(jì)計(jì)提，且2015年、2016年、2017年及2018年上半年采用的比例不盡相同。你們未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，以對(duì)公司各年各項(xiàng)目貸款撥備加計(jì)計(jì)提比例的合理性獲取審計(jì)證據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
五、審計(jì)工作底稿記錄不完整。你們未在工作底稿中記錄馬鞍山銀行對(duì)部分貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類的依據(jù)和過程。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。
綜上，你們上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條、第五十三條的規(guī)定。孫曉爽、楊俊玉作為馬鞍山銀行首次公開發(fā)行股票審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊會(huì)計(jì)師，對(duì)上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報(bào)送整改報(bào)告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請;也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2020年1月13日
關(guān)鍵詞： 立信會(huì)計(jì)所 警示函
