日前，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)遼寧監(jiān)管局網(wǎng)站公布的《關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的決定》([2021]6號(hào))顯示，經(jīng)查，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱“大信”)在科隆精細(xì)化工股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“科隆股份”，300405.SZ)2019年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中，存在以下問(wèn)題：
一、審計(jì)證據(jù)充分性不足
控制測(cè)試未取得充分的審計(jì)證據(jù)。采購(gòu)與付款穿行測(cè)試、銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試未取得充足的審計(jì)證據(jù)仍得出控制有效并得到執(zhí)行的審計(jì)結(jié)論。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定 。
二、審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)科隆股份部分票據(jù)存在超期、未及時(shí)兌付的情況未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十四條的規(guī)定。
二是對(duì)子公司新增固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)2019年科隆股份子公司沈陽(yáng)華武建筑新材料科技有限公司購(gòu)置大額資產(chǎn)，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十四條的規(guī)定。
三是存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不到位。科隆股份及其子公司四川恒澤建材有限公司存貨監(jiān)盤(pán)底稿中，未對(duì)監(jiān)盤(pán)過(guò)程進(jìn)行描述,無(wú)法判斷存貨監(jiān)盤(pán)工作的完成情況及存貨監(jiān)盤(pán)差異的處理情況。四川恒澤存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃表中描述的抽查比例與存貨抽盤(pán)記錄表中記錄不一致。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條、第五條的規(guī)定。
四是分析程序未執(zhí)行或執(zhí)行不到位。未對(duì)科隆股份存貨、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、管理費(fèi)用及四川恒澤存貨、營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、開(kāi)發(fā)支出、研發(fā)支出等科目執(zhí)行必要的分析程序或執(zhí)行不到位。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第四條、第五條、第六條的規(guī)定。
五是長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。在科隆股份對(duì)收購(gòu)四川恒澤形成的商譽(yù)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，大信未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值執(zhí)行必要的審計(jì)程序。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十四條的規(guī)定。
六是函證程序執(zhí)行不到位。在對(duì)貨幣資金執(zhí)行函證程序過(guò)程中，未對(duì)部分銀行賬戶進(jìn)行函證，未記錄不予函證的理由。部分銀行賬戶函證無(wú)發(fā)函快遞單或快遞單存在異常，無(wú)法證明審計(jì)人員對(duì)函證保持了控制。對(duì)部分銀行賬戶詢證函存在回函不符的情況，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序也未作出說(shuō)明。在對(duì)應(yīng)收賬款函證過(guò)程中，個(gè)別客戶函證發(fā)函地址與其注冊(cè)地址不一致，審計(jì)人員未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序且未作審計(jì)說(shuō)明。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十二條、十三條、十四條、二十一條的規(guī)定。
三、其他執(zhí)業(yè)問(wèn)題
一是底稿編制及審核日期早于報(bào)表日。存在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿編制日期及復(fù)核日期早于財(cái)務(wù)報(bào)表日的情況。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》第八條的規(guī)定。
二是重大錯(cuò)報(bào)匯總表記載前后矛盾。一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)匯總表與識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)前后矛盾。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》第八條的規(guī)定。
綜上，遼寧證監(jiān)局判定，大信上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，遼寧證監(jiān)局決定對(duì)大信采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。
經(jīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，大信成立于2012年3月6日，注冊(cè)資本4970萬(wàn)人民幣，執(zhí)行事務(wù)合伙人為吳衛(wèi)星、胡詠華。官網(wǎng)顯示，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱大信)創(chuàng)建于1945年，重建于1985年，是我國(guó)第一合伙所。重建后，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，已發(fā)展為立足北京、分所遍布全國(guó)，常年為3000余家客戶，業(yè)務(wù)收入規(guī)模長(zhǎng)期穩(wěn)居中注協(xié)百?gòu)?qiáng)所排名前列，系內(nèi)資“八大所”之一。目前大信總部(注冊(cè)地)設(shè)在北京，在全國(guó)設(shè)有30家分支機(jī)構(gòu);目前擁有合伙人百余位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師超1200人，員工4100余人。
科隆股份成立于2002年3月31日，注冊(cè)資本2.22億元，于2014年10月30日在深交所掛牌，截至2020年9月30日，姜艷為第一大股東，持股8744.87萬(wàn)股，持股比例39.31%。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的決定[2021]6號(hào)
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)：
經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所在科隆精細(xì)化工股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱科隆股份)2019年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中，存在以下問(wèn)題：
一、審計(jì)證據(jù)充分性不足
控制測(cè)試未取得充分的審計(jì)證據(jù)。采購(gòu)與付款穿行測(cè)試、銷售與收款循環(huán)穿行測(cè)試未取得充足的審計(jì)證據(jù)仍得出控制有效并得到執(zhí)行的審計(jì)結(jié)論。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定 。
二、審計(jì)程序執(zhí)行不到位
一是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)科隆股份部分票據(jù)存在超期、未及時(shí)兌付的情況未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十四條的規(guī)定。
二是對(duì)子公司新增固定資產(chǎn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。對(duì)2019年科隆股份子公司沈陽(yáng)華武建筑新材料科技有限公司購(gòu)置大額資產(chǎn)，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十四條的規(guī)定。
三是存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不到位。科隆股份及其子公司四川恒澤建材有限公司(以下稱四川恒澤)存貨監(jiān)盤(pán)底稿中，未對(duì)監(jiān)盤(pán)過(guò)程進(jìn)行描述,無(wú)法判斷存貨監(jiān)盤(pán)工作的完成情況及存貨監(jiān)盤(pán)差異的處理情況。四川恒澤存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃表中描述的抽查比例與存貨抽盤(pán)記錄表中記錄不一致。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條、第五條的規(guī)定。
四是分析程序未執(zhí)行或執(zhí)行不到位。未對(duì)科隆股份存貨、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、管理費(fèi)用及四川恒澤存貨、營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、開(kāi)發(fā)支出、研發(fā)支出等科目執(zhí)行必要的分析程序或執(zhí)行不到位。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第四條、第五條、第六條的規(guī)定。
五是長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序執(zhí)行不到位。在科隆股份對(duì)收購(gòu)四川恒澤形成的商譽(yù)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，你所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值執(zhí)行必要的審計(jì)程序。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十四條的規(guī)定。
六是函證程序執(zhí)行不到位。在對(duì)貨幣資金執(zhí)行函證程序過(guò)程中，未對(duì)部分銀行賬戶進(jìn)行函證，未記錄不予函證的理由。部分銀行賬戶函證無(wú)發(fā)函快遞單或快遞單存在異常，無(wú)法證明審計(jì)人員對(duì)函證保持了控制。對(duì)部分銀行賬戶詢證函存在回函不符的情況，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序也未作出說(shuō)明。在對(duì)應(yīng)收賬款函證過(guò)程中，個(gè)別客戶函證發(fā)函地址與其注冊(cè)地址不一致，審計(jì)人員未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序且未作審計(jì)說(shuō)明。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十二條、十三條、十四條、二十一條的規(guī)定。
三、其他執(zhí)業(yè)問(wèn)題
一是底稿編制及審核日期早于報(bào)表日。存在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿編制日期及復(fù)核日期早于財(cái)務(wù)報(bào)表日的情況。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》第八條的規(guī)定。
二是重大錯(cuò)報(bào)匯總表記載前后矛盾。一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)匯總表與識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)前后矛盾。
上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》第八條的規(guī)定。
你所上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號(hào))第五十二條的規(guī)定。依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，我局決定對(duì)你所采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。
你所應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量;相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)地履行審計(jì)工作義務(wù)。你所應(yīng)當(dāng)在收到本決定書(shū)之日起30個(gè)工作日內(nèi)向我局提交書(shū)面報(bào)告。
如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
遼寧證監(jiān)局
2021年3月11日
